LE TABLEAU DE RESULTAT – LES COMPTES DE GESTION. •. Objectif(s) : être capable de : o connaissance du fonctionnement des comptes : débit, crédit, solde.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 1 – LE TABLEAU DE RESULTAT Œ LES COMPTES DE GESTION · Objectif(s) : être capable de : o classer les charges et les produits selon leur natu re, o déterminer le résultat de l’exercice. · Pré-requis : o connaissance du fonctionnement des comptes : débit, crédit, solde. · Modalités : o enregistrement d’opérations de charges et de produi ts et regroupements dans le tableau de résultat. TABLE DES MATIERES Chapitre 1. OBLIGATIONS COMPTABLES. . 3 Chapitre 2. RAPPELS. . 3 2.1. Principes. .. 3 2.2. Schéma. .. 4 Chapitre 3. STRUCTURE DU TABLEAU DE RESULTAT. .. .. 43.1. Structure. .. .. 4 3.2. Modèle. .. 5 Chapitre 4. ECLATEMENT DU RESULTAT EN COMPTES DE GE STION .. 5 4.1. Les comptes de CHARGES par nature. .. . 5 4.2. Les comptes de PRODUITS par nature. . . 5 Chapitre 5. REGROUPEMENT DES COMPTES DU TABLEAU DE RESULTAT. . 6 Chapitre 6. COMPTES DE GESTION. . 6 6.1. Les comptes de CHARGES. . 6 6.1.1. Achats. 6 6.1.2. Services extérieurs. .. .. 7 6.1.3. Autres services extérieurs. . 7 6.1.4. Impôts, taxes et versements assimilés. .. . 7 6.1.5. Charges de personnel. . . 7 6.1.6. Autres charges de gestion courante. .. . 7 6.1.7. Charges financières. .. 7 6.1.8. Charges exceptionnelles. . 7 6.1.9. Dotations. .. 8 6.1.10. Participation des salariés, impôts sur les bénéfices et assimilés. . 8 6.2. Les comptes de PRODUITS. 8 6.2.1. Ventes. 8 6.2.2. Autres produits de gestion courante. . . 8 6.2.3. Produits financiers. .. . 8 6.2.4. Produits exceptionnels. .. . 8 6.2.5. Reprises. . .. 8 6.2.6. Transferts de charges. .. 8
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 2 – Chapitre 7. PRESENTATION DU TABLEAU DE RESULTAT. .. . 9 Chapitre 8. SYNTHESE. .. .. 9 Chapitre 9. APPLICATION 01. .. 10 9.1. Enoncé et travail à faire. . . 10 9.2. Documents. .. . 10 9.2.1. Document 1. .. .. 10 9.2.2. Document 2. .. .. 10 9.3. Annexes. . 11 9.3.1. Annexe 1. . .. 11 9.3.2. Annexe 2. . .. 12 9.3.3. Annexe 3. . .. 14 9.3.4. Annexe 4. . .. 15 9.4. Correction. . .. 16 9.4.1. Travail 1. 16 9.4.2. Travail 2. 17 9.4.3. Travail 3. 19 9.4.4. Travail 4. 20 Chapitre 10. APPLICATION 02. . .. 21 10.1. Enoncé et travail à faire. 21 10.2. Documents. . 21 10.2.1. Document 1. . . 21 10.2.2. Document 2. . . 21 10.3. Annexes. .. 22 10.3.1. Annexe 1. . 22 10.3.2. Annexe 2. . 23 10.4. Correction. . 24 10.4.1. Travail 1. .. .. 24 10.4.2. Travail 2. .. .. 25
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 3 – Chapitre 1. OBLIGATIONS COMPTABLES. Article L 123-13 du Code de Commerce : « Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l™exercice ,–. Il fait apparaître par différence, après déduct ion des amortissements et des provisions, le bénéfice ou la perte de l™exercice . Les produits et les charges classés par catégorie , doivent être présentés soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. » Article 130-3 du PCG : « Le compte de résultat réca pitule les produits et les charges de l™exercice, sans qu™il soit tenu compte de leur date de paiemen t ou d™encaissement . Selon le régime juridique de l™entité, le solde des charges et des produits c onstitue : · le bénéfice ou la perte de l™exercice · l™excédent ou l™insuffisance de ressource. Aucune compensation ne peut être opérée entre les p ostes de charges et de produits . Article 221-1 du PCG : « Les charges comprennent : · les sommes ou valeurs versées ou à verser , en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consommés p ar l™entité ainsi que des avantages qui lui ont été consentis en exécution d™une obligation légale, exceptionnellement sans contrepartie · les dotations aux amortissements, dépréciations et prov isions , · la valeur d™entrée diminuée des amortissements des éléments d™actif cédés – » Article 222-1 du PCG : « Les produits comprennent : · les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir , en contrepartie de la fourniture par l™entité de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu™elle a consentis en ver tu d™une obligation légale existant à la charge d™un tiers, exceptionnellement sans contrepartie, · la production stockée ou déstockée au cours de l™ex ercice, la production immobilisée, · les reprises sur amortissements, dépréciations et provi sions , · les transferts de charges, · le prix de cession des éléments d™actif cédés, – » Article 230-1 : « Le résultat de l™exercice est éga l tant à la différence entre les produits et les charges qu™à la variation des capitaux propres entre le dé but et la fin de l™exercice sauf s™il s™agit d™opérations affectant directement le montant des c apitaux propres. Les produits et les charges de l™exercice sont classés au compte de résultat de manière à faire apparaître les différents niveaux de résultat . » Chapitre 2. RAPPELS. 2.1. Principes. 1°) Le résultat de l™exercice apparaît au passif du bilan : o en + en cas de bénéfice (ressource nouvelle dégagée par l™activité), o en Œ en cas de perte (appauvrissement de l™entrepri se). 2°) Résultat de l™exercice = Total des capitaux pro pres à la fin de l™exercice Œ Total des capitaux propres au début de l™exercice (hors opérations sur les capitaux propres) 3°) Le résultat s™ajoute ou se retranche du montant du capital pour évaluer la situation nette de l™entreprise. 4°) Principe d™évaluation du résultat dans le bilan : Résultat de l™exercice = Montant de l™actif Œ (Capi tal + Dettes) Cette méthode de calcul ne permet pas d™analyser l™ origine de la formation du résultat de l™exercice.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 4 – Pour connaître comment ce résultat a été obtenu, il est nécessaire de le décomposer en produits et en charges . C’est le but du tableau ou compte de résultat de l™ exercice. 2.2. Schéma. Chapitre 3. STRUCTURE DU TABLEAU DE RESULTAT. 3.1. Structure. Dans le tableau de résultat les produits et les charges sont classés par nature afin de faire apparaître les différents niveaux de résultat . Les comptes de produits et les comptes de charges s ont regroupés dans des rubriques Les charges sont constituées en grande partie de flux réels entrants (achats de biens ou services) ou emplois consommés pendant l™exercice pendant la période. Les produits correspondent pour l™essentiel à des flux réels sortants (ventes ou prestations) ou ressources produites pendant l™exercice comptable.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 6 – Chapitre 5. REGROUPEMENT DES COMPTES DU TABLEAU DE RESULTAT. Chapitre 6. COMPTES DE GESTION. Le Plan Comptable Général propose de très nombreux comptes de gestion utilisables par les différentes entités économiques (entreprises, associations, assurances, banques, a dministrations privées ou publiques, organismes publics, collectiv ités territoriales, –) Chaque entité peut adapter ainsi le plan de comptes à ses besoins d™analyse ou de gestion comptable et financière. 6.1. Les comptes de CHARGES. 6.1.1. Achats. Achats stockés : o Achats de marchandises, o Achats de matières premières, o Achats d™emballages, o Achats de fournitures consommables : combustibles, fournitures, produits d™entretien, fournitures d™atelier, o Achats d™études, équipements, travaux. Achats non stockés : o Eau, o Energie, o Carburant, o Fournitures administratives, o Fournitures d™entretien, petit équipement.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 8 – o Dons et libéralités. 6.1.9. Dotations. o Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions Œ Charges d™exploitation, o Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions Œ Charges financières, o Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions Œ Charges exceptionnelles, 6.1.10. Participation des salariés, impôts sur les bénéfices et assimilés. o Impôts sur les bénéfices, o Participation des salariés aux résultats. 6.2. Les comptes de PRODUITS. 6.2.1. Ventes. o Ventes de produits finis, o Ventes de marchandises, o Prestations de services. 6.2.2. Autres produits de gestion courante. o Redevances reçues pour brevets, licences, marques, o Revenus des immeubles. 6.2.3. Produits financiers. o Revenus des titres (dividendes, intérêts), o Intérêts des prêts, o Escomptes obtenus, o Gains de change. 6.2.4. Produits exceptionnels. o Produits exceptionnels sur opérations de gestion, o Prix de cession d™éléments d™actif. 6.2.5. Reprises. o Reprises sur amortissements, dépréciations et provi sions Œ Produits d™exploitation, o Reprises sur dépréciations et provisions Œ Produits financiers, o Reprises sur dépréciations et provisions Œ Produits exceptionnels. 6.2.6. Transferts de charges. o Transferts de charges d™exploitation, o Transferts de charges financières, o Transferts de charges exceptionnelles.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 9 – Chapitre 7. PRESENTATION DU TABLEAU DE RESULTAT. Comme pour le bilan, la présentation du tableau de résultat dépend du système comptable utilisé et donc de la taille de l™entreprise : · modèle de base, · modèle abrégé ou simplifié, · modèle développé. La présentation peut être réalisée : · en tableaux avec colonnes juxtaposées, · en tableaux superposés ou en liste, · à l™aide de logiciels de type tableur, · à l™aide de logiciels comptables, · à l™aide des tableaux disponibles sur internet (www .gouv.fr). Chapitre 8. SYNTHESE. TABLEAU DE RESULTAT 1°) Nature du résultat de l™exercice : · Si total des produits > total des charges ==> BENEFICE , · Si total des charges > total des produits ==> PERTE , · Si total des charges = total des produits ==> RESULTAT NUL . 2°) L™équilibre du tableau de résultat justifie la place du résultat selon son sens : · soit dans les charges (en cas de BENEFICE ), · soit dans les produits (en cas de PERTE ). 3°) Le solde du compte « Résultat de l™exercice » s e retrouve aussi au passif du bilan , au niveau des capitaux propres (contrôle). 4°) Les comptes de charges et de produits sont clas sés par nature : · Exploitation, · Financiers, · Exceptionnels. 5°) Le tableau de résultat (ou compte) est un document de synthèse qui regroupe les comptes de gestion (de charges et de produits). Il devra être soldé à l™issue des travaux comptables de fin d™exercice.
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RESSOURCES EN GESTION POUR L™INGENIEUR – 10 – Chapitre 9. APPLICATION 01. 9.1. Enoncé et travail à faire. On vous communique les documents et annexes suivant s concernant l™entreprise de transport ROUSSEL : · Document 1 : Situation comptable au 1er janvier N. · Document 2 : Opérations réalisées au cours de l™exe rcice N. · Annexe 1 : Bilan à l™ouverture de l™exercice, le 1e r janvier N. · Annexe 2 : Comptes de l™entreprise. · Annexe 3 : Bilan à la clôture de l™exercice, le 31 décembre N. · Annexe 4 : Tableau de résultat de l™exercice, en da te du 31 décembre N. TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes confiés : 1°) Présenter le bilan à l™ouverture de l™exercice le 1er janvier. 2°) Ouvrir les comptes schématiques enregistrer les opérations réalisées par l™entreprise. 3°) Présenter le bilan à la clôture de l™exercice, le 31 décembre puis calculer le résultat et la situation nette de l™entreprise. 4°) Présenter le tableau de résultat de l™exercice, en date du 31 décembre. 9.2. Documents. 9.2.1. Document 1. Le 1er janvier N , la situation comptable de l™entreprise de transpo rt ROUSSEL était la suivante : – 2182 Matériel de transport : 43 000 • – 530 Caisse : 6 250 • – 2183 Matériel de bureau et informatique : 17 800 • – 101 Capital : 65 000 • – 411 Clients : 12 300 • – 164 Emprunt : 30 000 • – 512 Banque : 23 650 • – 401 Fournisseurs : 8 000 • 9.2.2. Document 2. Les opérations réalisées par l™entreprise au cours de l™exercice N sont les suivantes : a – Facturation aux clients des prestations de tran sports réalisées et non encaissées : 30 000,00 •. b – Avis de crédit reçu de la banque pour les intér êts perçus sur le compte : 500,00 •. c – Paiements par prélèvements sur le compte en ban que des factures d™électricité : 850,00 •. d – Travaux d™entretien des véhicules payés au comp tant par chèques bancaires : 1 500,00 •. e – Frais de publicité payables à crédit aux agence s publicitaires : 1 250,00 •. f – Loyers à percevoir des locataires (débiteurs di vers) pour la location de locaux : 2 200,00 •. g – Règlements par prélèvements automatiques sur le compte bancaire des factures de télécommunications : 420,00 •. h – Achats à crédit de fournitures administratives pour les bureaux : 680,00 •. i – Taxe professionnelle due au Trésor Public : 1 800,00 •. j – Salaires dus au personnel puis versés par viremen ts bancaires : 10 000,00 •. k – Intérêts de l™emprunt prélevés sur le compte en banque : 3 000,00 •. l – Des clients sont insolvables. Ils devaient : 1 200,00 •.
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